贈與配偶的婚後財產，不得併入剩餘財產差額分配 @ ＲyanのBlog

已贈與配偶的婚後財產，不得併入剩餘財產差額分配請求權價值計算

最近重新整理『剩餘財產差額分配請求權』之相關資料時，看到『遺產稅』的相關案例，從而得知已贈與配偶的婚後財產，不得併入剩餘財產差額分配請求權價值計算，常聽到有人透過『夫妻贈與』的方式來進行節稅，但現在看來夫妻關係要好才能這樣用。參考判例『『最高法院98年度台上第495好民事判決』』

案件概況：

被繼承人甲君於100年○月○日死亡，申請人乙君等5人（即合法繼承人）於101年2月6日辦理遺產稅申報，申報遺產總額新臺幣（以下同）98,404,464元及扣除額項下之身心障礙扣除額5,570,000元、生存配偶剩餘財產差額分配請求權44,462,492元，經原查核定遺產總額98,513,902元、身心障礙扣除額0元及生存配偶剩餘財產差額分配請求權25,693,836元，應納稅額4,761,081元。申請人就生存配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額不服，申請復查。

理　　由

一、

按「被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。」為遺產及贈與稅法第17條之1第1項所明定。次按「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」為民法第1030條之1第1項所規定。末按「二、……被繼承人遺產中如有不計入遺產總額或應自遺產總額中扣除之財產，應列入計算。準此，旨揭應自遺產中扣除之剩餘財產差額分配請求權價值中，已包含部分免稅財產價值，致該部分會自遺產中重複扣除，該重複扣除部分自應予減除。三、上開應予減除數額之計算公式如下：剩餘財產差額分配請求權價值中，應減除重複扣除之金額＝剩餘財產差額分配請求權價值×〔（不計入遺產總額之價值＋應自遺產總額中扣除之財產價值）÷被繼承人所遺列入差額分配請求權計算範圍之財產價值〕」「被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定應併入其遺產總額課徵遺產稅，惟依民法第1030條之1規定計算剩餘財產差額分配請求權時，不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍……。」為財政部96年8月24日台財稅字第09604080290號函及97年1月14日台財稅第09600410420號函所明釋。

二、

申請人主張略以，被繼承人甲君於78年間購買坐落○○市○○區○○段○○、○○、○○、○○、○○、○○及○○地號等7筆土地，因當時農業法令規定農地不得登記為共有，經被繼承人夫妻協商後決定先行以被繼承人名義登記，89年間政府為興建高速鐵路，選定該地區辦理區段徵收，被繼承人甲君於93年間領回坐落○○市同區○○段○○及○○地號等2筆抵價地，且為體恤其配偶丙君常年累月之辛勞，99年間以贈與方式將其中○○市○○區○○段○○地號土地，登記其配偶所有至今，惟該土地為夫妻婚姻存續期間所購置之財產，故應併入剩餘財產差額分配請求權價值計算等語，資為爭議。

三、

查被繼承人甲君於100年○月○日死亡，申請人於101年2月6日辦理遺產稅申報，列報扣除額項下生存配偶剩餘財產差額分配請求權44,462,492元【（被繼承人剩餘財產98,404,464元－生存配偶剩餘財產9,479,480元）×1/2】。原查以所列報被繼承人現存婚後財產中，○○市○○區○○段○○地號土地，業於99年9月1日移轉登記其配偶所有，已非屬被繼承人死亡時之財產，其財產金額34,574,600元不得列入被繼承人剩餘財產價值計算，乃予減除，於加計短漏報債權遺產110,438元後，核定被繼承人剩餘財產價額63,940,302元（98,404,464元－34,574,600元＋110,438元）；另生存配偶剩餘財產部分，原列報之高雄市○○區○○段○○地號土地，經查係於89年2月24日自被繼承人戴君受贈而來，屬無償取得之財產，依民法第1030條之1第1項規定，其財產金額 2,102,100元，無須列入生存配偶剩餘財產價值計算，經核算生存配偶剩餘財產價額應為7,377,380元（9,479,480元－2,102,100元），再依首揭財政部96年8月24日台財稅字第09604080290號函釋規定，自剩餘財產差額分配請求權價值28,281,461元【（63,940,302元－7,377,380元）×1/2】中減除重複扣除之金額2,587,625元【28,281,461元×（不計入遺產總額之價值1,000元＋應自遺產總額中扣除之財產價值5,849,248元）÷被繼承人所遺列入差額分配請求權計算範圍之財產價值63,940,302元】，核定生存配偶剩餘財產差額分配請求權25,693,836元（28,281,461元－2,587,625元），揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。

四、至稱系爭○○市○○區○○段○○地號土地，雖於99年間贈與其配偶所有，惟該土地為夫妻婚姻存續期間所購置，故應併入剩餘財產差額分配請求權價值計算乙節，查被繼承人甲君婚後於78年間及81年間分別購買坐落○○市○○區○○段○○、○○、○○、○○、○○、○○地號等6筆土地及同區段○○地號土地1筆，嗣經政府於89年1月14日全數予以區段徵收，被繼承人甲君於93年3月3日依法領回政府發給之同區○○段○○及○○地號等2筆抵價地，其中系爭土地業於99年9月1日以贈與原因移轉登記其配偶所有，此有前揭○○市○○區○○段○○地號等7筆土地之異動索引表及同區○○段○○、○○地號土地異動索引表暨土地登記第一類謄本附卷可稽。

根據『最高法院98年度台上第495號民事判決』之判決旨意：民法1030-1條第1款中的『其他無償取得之財產』自應包含夫或妻受妻或夫贈與之財產在內；故甲君贈與丙君(甲之配偶) 之係爭土地不應列入甲君之剩餘財產內。

是系爭土地雖係被繼承人於婚姻關係存續中所購置，惟被繼承人生前既已贈與其配偶，並經登記為其配偶所有，其配偶自已取得該筆土地之所有權，從而其配偶依民法第1030條之1行使剩餘財產差額分配請求權時，該筆土地自不得再列入被繼承人現存婚後財產計算，申請人主張系爭土地應併入剩餘財產差額分配請求權價值計算，核無足採；另系爭土地屬被繼承人死亡前2年內之贈與，依遺產及贈與稅法第15條規定，應併入遺產總額計算，乃係基於租稅目的而為之特別規定，與民法第1030條之1係就剩餘財產差額分配請求權而為規定者，尚有不同，併予敘明。

基上論結，本件復查無理由，爰依稅捐稽徵法第35條第4項規定決定如主文。